2021-04-16 17:37:34
企业年金个人所得税计算方法
因为年金企业缴费部分如何处理，国家此前并没有明确的规定，如果按照商业保险的规定处理，就必须纳入工资薪金纳税，适用税率肯定要比单独算拿出来按一个月工资纳税要高。但在实际操作中，纳税人也要注意以下几个问题的把握：
1、年金的计算应分为两部分，即个人所缴纳部分应并入到其当月收入中，企业缴纳部分则应单独适用税率，通常情况下与个人当月的工资薪金部分适用税率不同，且不再减除任何费用，即虽然将企业所缴纳年金部分单独作为一个月薪金，但因为在计算当月工资薪金收入个人所得税时已考虑到其生计扣除费用，在计算企业所缴年金时不再考虑费用扣除问题，且单独适用税率，这样往往企业所缴年金部分可以找到一个比工资更低的税率，年金的计算方法特殊之处也在于此。
2、企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不能分摊到所属月份，而应将其作为缴费所属月份的单独一个月工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税，这一点，与我们目前所执行的个人所得税法基本原则是相同的，即个人取得的工资薪金收入应于个人实际取得时计算缴纳个人所得税，对于个人一次性取得原本可能属于不同月份的工资薪金除法规有明确规定外，原则上都不允许进行分摊。
3、根据国税函［2009］694号第五条规定，对于该通知下发前企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税;企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。
企业年金个人所得税扣除标准
财税文件规定，个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。
企业年金个人所得税扣除计算参考案例
2021年1月计算个人所得税时，甲单位数据如下：
（1）张三1月工资、薪金所得45000元，李四1月工资12000元，王五1月工资6000元。
（2）个人年金扣除按职工本人当年度月工资额的2%标准计算，按月计入企业年金个人账户。
（3）2018年各职员工资总额：张三480000元，李四132000元，王五60000元；当地2012年人均年收入45000元。
计算如下：
1、年金个人缴费的税前扣除限额为：45000÷12×300%×4%＝450（元）。
2、三人按本人2014年1月工资额的2%标准计算，计入职工企业年金个人账户的扣除项为：
张三：45000×2%＝900（元），可以扣除450元，超过的450元不可以扣除。
李四：12000×2%＝240（元），未超过扣除限额，可以据实扣除。
王五：6000×2%=120（元），未超过扣除限额，可以据实扣除。
3、计算三人个人所得税：
张三：（45000－450－3500）×30%－2755＝9560（元）。
李四：（12000－240－3500）×20%－555＝1097（元）。
王五：（6000－120－3500）×10%－105＝133（元）。
企业年金个人所得税计算注意事项
1、年金与工资之和超过费用扣除标准部分缴税
例：某企业员工老李扣除可在个人所得税前扣除的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险以及住房公积金等各项目后的月工资、薪金所得1700元，年金账户中个人部分自行用个人税后工薪缴费100元，企业缴费400元。
2、企业年金与其他各类保险的处理政策有所不同
企业缴费从当期工资、薪金中“独立”出来计算只适用企业及其职工按照《企业年金试行办法》的规定，在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险。对个人其他各类商业保险，根据《财政部国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复》（财税［2005］94号）相关规定，企业为职工购买商业性补充保险，应在办理投保手续时作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税，即：为职工建立商业补充保险时，企业缴费部分并入个人当月工资薪金所得计算缴纳个人所得税。
3、以前年度企业缴费部分计算补税方法更加细化
《通知》第五条规定，本通知下发前，企业已按规定对企业缴费部分依法扣缴个人所得税的，税务机关不再退税；企业未扣缴企业缴费部分个人所得税的，税务机关应限期责令企业按以下方法计算扣缴税款：以每年度未扣缴企业缴费部分为应纳税所得额，以当年每个职工月平均工资额的适用税率为所属期企业缴费的适用税率，汇总计算各年度应扣缴税款。
4、企业年金实际操作中需要注意的几个政策问题
一是年金金额不能随意扩大，应严格遵守相关行业规定；
二是设立年金计划的企业，实行全员全额扣缴明细申报制度；
三是企业缴费不能归属个人的部分，应退还已经扣缴的个人所得税；
四是企业缴费超过标准部分，不能在企业所得税前进行扣除。
内容扩展
一、年金基金投资运营收益的个人所得税处理？
年金基金投资运营收益分配计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。
综上所述，企业年金个人所得税计算相对比较复杂，分多钟情况。其中缴纳企业年金和领取企业年金的个税处理上不一样的。对于缴纳企业年金超过一定标准的金额，员工需要按照个税税率缴纳个人所得税。年金投资运营得到的收益，员工暂时不用缴纳个人所得税。具体计算方式，还应该参考企业规章制度。
二、企业年金退休领取时是否要交个人所得税？
企业年金退休领取时需要交个人所得税。企业年金又称企业退休金或雇主年金。是指在政府强制实施的公共养老金或国家养老金制度之外，企业在国家政策的指导下，根据自身经济实力和经济状况自愿建立的，为本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充性养老金制度。
三、年金可在计算个人所得税前扣除吗？
根据《财政部、国家税务总局关于企业年金职业年金个人所得税有关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定，自2014年1月1日起，个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。
